Công văn 3930/TCT-CS năm 2024 về chính sách thuế do Tổng cục Thuế ban hành

Tổng cục Thuế nhận được công văn số
36068/CTHN-TTKT7 ngày 17/6/2024 của Cục Thuế thành phố Hà Nội và công văn số
320/2024-CV/BVTA-TCKT ngày 21/6/2024 của Công ty cổ phần Bệnh viện Đa khoa Tâm
Anh về việc chi phí lãi vay hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh. Về vấn đề
này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

– Điểm đ khoản 1 Điều 116 Luật Quản
lý thuế số 38/2019/QH14 quy định:

“Điều 116. Nhiệm vụ, quyền hạn của người ra
quyết định thanh tra thuế

1. Người ra quyết định thanh tra thuế có các nhiệm
vụ, quyền hạn sau đây:

…

đ) Quyết định xử lý theo thẩm quyền hoặc kiến
nghị người có thẩm quyền xử lý kết quả thanh tra, đôn đốc việc thực hiện quyết
định xử lý về thanh tra thuế;”

– Điểm h khoản 3 Điều 6 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một
số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:

“3. Việc xác định thu nhập chịu thuế đối với một
số hoạt động sản xuất, kinh doanh được quy định như sau:

h) Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC)
phân chia lợi nhuận sau thuế, thu nhập được xác định bằng tổng doanh thu theo hợp
đồng BCC trừ (-) tổng chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu của hợp đồng
BCC.

Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể việc xác định
doanh thu, chi phí của hợp đồng BCC phân chia lợi nhuận sau thuế;”

– Khoản 6 Điều 1 Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều tại các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các
Nghị định về thuế quy định:

“6. Sửa đổi, bổ sung Điểm e Khoản 2 Điều 9 như
sau:

“e) Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều
lệ còn thiếu, theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; lãi tiền
vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị đầu tư; lãi vay để triển
khai thực hiện các hợp đồng tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu khí.

Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ,
trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh
nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế.”

– Điểm n khoản 3 Điều 5 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định
số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:

“3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một
số trường hợp xác định như sau:

n) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp
đồng hợp tác kinh doanh:

– Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác
kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch
vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một
bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí và kê
khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng
hợp tác kinh doanh.”

– Tại Điều 6 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại
Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài
chính) quy định:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng
đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt
động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp
theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ
từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi
thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt…

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế bao gồm:

…

2.31. Các khoản chi không tương ứng với doanh
thu tính thuế, trừ các khoản chi sau:….”

– Nghị định số 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 của
Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.

Theo nội dung nêu tại công văn số 36068/CTHN-TTKT7
ngày 17/6/2024 của Cục Thuế thành phố Hà Nội thì Cục Thuế thành phố Hà Nội đang
thực hiện thanh tra thuế đối với Công ty Cổ phần Bệnh viện Đa khoa Tâm Anh. Vì
vậy, về khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp,
về chi phí lãi vay của các doanh nghiệp có giao dịch liên kết, Cục Thuế thành
phố Hà Nội căn cứ Luật Quản lý thuế, pháp luật về thuế, pháp luật về thanh tra
để xử lý theo thẩm quyền.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế thành phố Hà Nội
và Công ty Cổ phần Bệnh Viện Đa Khoa Tâm Anh được biết./.